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　　出品：新浪上市公司研究院

　　文/夏蟲(chóng)工作室

　　隨著年報(bào)季收關(guān)，不少上市公司卻出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)。據(jù)wind數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2025年已經(jīng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公司數(shù)量超40家。

　　對(duì)于出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的公司我們?cè)撊绾慰创?？所謂會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，根據(jù)相關(guān)定義，即指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用準(zhǔn)則等，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)。需要指出的是，同樣是財(cái)務(wù)列報(bào)錯(cuò)誤，相比會(huì)計(jì)舞弊，會(huì)計(jì)差錯(cuò)則屬于非故意過(guò)失。

　　然而，近年部分財(cái)務(wù)造假公司卻濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)，以會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正之名掩蓋財(cái)務(wù)造假舞弊之實(shí)。如眾所熟知的康美藥業(yè)，300億現(xiàn)金會(huì)計(jì)差錯(cuò)最終被證實(shí)財(cái)務(wù)黑洞；東方集團(tuán)濫用總額法巨額財(cái)務(wù)造假，暴雷前夕以會(huì)計(jì)差錯(cuò)之名進(jìn)行調(diào)整等等。

　　基于上述背景，我們將對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)公司進(jìn)行系列復(fù)盤(pán)，看看其背后隱藏何種風(fēng)險(xiǎn)。

　　會(huì)計(jì)質(zhì)量堪憂(yōu)？審計(jì)機(jī)構(gòu)也收監(jiān)管函

　　舜宇精工今年在年報(bào)發(fā)布時(shí)也同步發(fā)布會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告，主要涉及2023 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表和 2024 年三季度財(cái)務(wù)報(bào)表的更正。需要指出的是，此次會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整科目眾多，主要涉及營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、應(yīng)收賬款、存貨等科目。

　　那公司究竟因何會(huì)計(jì)差錯(cuò)，為何出現(xiàn)如此多科目調(diào)整？

　　其一，總額法與凈額法差異導(dǎo)致的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，即原材料及自制半成品銷(xiāo)售按凈額法確認(rèn)收入調(diào)整。

　　2023年度，公司針對(duì)原材料及自制半成品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)按照總額法確認(rèn)收入，為使財(cái)務(wù)報(bào)表更合理反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》的有關(guān)規(guī)定，本次更正將公司原材料及自制半成品銷(xiāo)售收入的核算方法由總額法調(diào)整為凈額法。

　　其二，收入確認(rèn)跨期事項(xiàng)調(diào)整。

　　2023年度，公司AGV機(jī)器人集成解決方案銷(xiāo)售存在跨期確認(rèn)收入的情形，為使財(cái)務(wù)報(bào)表更合理反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》的有關(guān)規(guī)定，本次更正將公司相關(guān)AGV機(jī)器人集成解決方案在2023年確認(rèn)的收入沖減。

　　其三，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提事項(xiàng)調(diào)整。

　　2023年度，公司部分機(jī)器設(shè)備及生產(chǎn)廠房折舊存在計(jì)提不及時(shí)的情形，為使財(cái)務(wù)報(bào)表更合理反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，本次更正將補(bǔ)提該部分相關(guān)機(jī)器設(shè)備及廠房的折舊。

　　其四，融資租賃事項(xiàng)調(diào)整。

　　2023年度，公司未準(zhǔn)確識(shí)別與部分客戶(hù)就AGV機(jī)器人集成解決方案簽訂的融資租賃合同，未采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方式，為使財(cái)務(wù)報(bào)表更合理反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》的有關(guān)規(guī)定，本次更正將按照正確的會(huì)計(jì)處理方式對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

　　其五，零星費(fèi)用跨期及內(nèi)部交易未考慮增值稅事項(xiàng)調(diào)整。

　　2023年度，公司存在零星銷(xiāo)售費(fèi)用跨期現(xiàn)象及內(nèi)部交易未考慮增值稅的情形，為使財(cái)務(wù)報(bào)表更合理反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況，本次更正將補(bǔ)提銷(xiāo)售費(fèi)用及內(nèi)部交易的增值稅。

　　公司差錯(cuò)背后公司審計(jì)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)。去年12月，公司審計(jì)機(jī)構(gòu)中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及相關(guān)責(zé)任人因?qū)徲?jì)程序不到位收監(jiān)管函。

　　2024年12月30日，北交所公布對(duì)中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）以及徐殷鵬、秦松濤采取出具警示函自律監(jiān)管措施的決定。經(jīng)查，北交所發(fā)現(xiàn)中匯所及簽字會(huì)計(jì)師徐殷鵬、秦松濤在舜宇精工2023年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)中存在以下問(wèn)題：

　　1、收入及應(yīng)收賬款審計(jì)程序執(zhí)行不到位。（1）舜宇精工部分委托加工業(yè)務(wù)和融資租賃業(yè)務(wù)未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正確會(huì)計(jì)處理，舜宇精工子公司寧波舜宇貝爾機(jī)器人有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舜宇貝爾）的部分收入驗(yàn)收材料存在明顯異常，未保持應(yīng)有關(guān)注。（2）部分應(yīng)收賬款函證未在出具審計(jì)報(bào)告前收回，未執(zhí)行替代測(cè)試程序直接予以審計(jì)確認(rèn)。（3）在執(zhí)行已存在信用風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款減值測(cè)試程序時(shí)，僅依賴(lài)于公司內(nèi)部員工的訪談?dòng)涗涀鳛閷徲?jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。

　　2、存貨及固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。（1）未對(duì)舜宇貝爾的庫(kù)存商品和發(fā)出商品進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。（2）未對(duì)舜宇精工在建工程的轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)、新購(gòu)設(shè)備的入賬時(shí)間進(jìn)行充分關(guān)注，未發(fā)現(xiàn)公司少計(jì)提折舊的情況。

　　3、審計(jì)底稿中的部分發(fā)票核對(duì)記錄、客戶(hù)回函差異核查記錄與事實(shí)不符。

　　4、在執(zhí)行公司2023年內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，未充分關(guān)注子公司舜宇貝爾銷(xiāo)售與收款循環(huán)、存貨相關(guān)內(nèi)部控制存在較多缺陷的情況，未識(shí)別出控制缺陷。

　　業(yè)績(jī)持續(xù)下滑

　　事實(shí)上，公司今年業(yè)績(jī)呈現(xiàn)出持續(xù)下滑態(tài)勢(shì)。近三期年報(bào)，營(yíng)業(yè)收入同比變動(dòng)分別為16.72%，-2.65%，-4.92%；歸母凈利潤(rùn)同比變動(dòng)分別為39.73%，-38.97%，-53.31%，變動(dòng)趨勢(shì)持續(xù)下降，上述數(shù)據(jù)均呈現(xiàn)出持續(xù)下降趨勢(shì)。

　　今年一季報(bào)，公司出現(xiàn)虧損。一季報(bào)顯示，公司一季度營(yíng)業(yè)收入為1.16億元，同比下降2.35%；歸母凈利潤(rùn)為-175.19萬(wàn)元，同比下降206.98%；扣非歸母凈利潤(rùn)為-340.03萬(wàn)元，同比下降0.41%。

　　對(duì)于24年業(yè)績(jī)營(yíng)收與利潤(rùn)雙降情況，公司稱(chēng)，2024年，舜宇精工的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)受到多重因素的影響。其中，寧波和安徽新基地的投用帶來(lái)了廠房及機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用的增長(zhǎng)，同時(shí)搬遷相關(guān)的一次性費(fèi)用和攤銷(xiāo)金額有所增加，這對(duì)利潤(rùn)空間產(chǎn)生了一定影響。此外，汽車(chē)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，部分量產(chǎn)項(xiàng)目銷(xiāo)售未完全達(dá)到預(yù)期，前期投入的規(guī)模效應(yīng)尚未充分顯現(xiàn)，導(dǎo)致成本控制面臨一定壓力，毛利率水平受到影響。與此同時(shí)，公司針對(duì)經(jīng)營(yíng)異?？蛻?hù)的項(xiàng)目存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了必要的跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬損失。

　　在業(yè)績(jī)持續(xù)惡化之際，公司布局相關(guān)機(jī)器人業(yè)務(wù)，這是否能成為公司第二增長(zhǎng)曲線？

　　舜宇精工全資子公司舜宇貝爾在高端裝備制造領(lǐng)域取得了顯著進(jìn)展。其AGV機(jī)器人及基于AGV的集成解決方案已成功應(yīng)用于汽車(chē)零部件制造與物流領(lǐng)域 。AGV機(jī)器人（Automated Guided Vehicle）是一種基于自動(dòng)導(dǎo)航技術(shù)實(shí)現(xiàn)物料搬運(yùn)、運(yùn)輸和堆垛等任務(wù)的智能化設(shè)備，其核心特點(diǎn)在于無(wú)需人工干預(yù)，通過(guò)預(yù)設(shè)路徑或環(huán)境感知自主完成作業(yè)。據(jù)悉，公司AGV機(jī)器人客戶(hù)包括一汽紅旗、北京奔馳、東風(fēng)汽車(chē)、吉利汽車(chē)、蔚來(lái)、延鋒國(guó)際座椅系統(tǒng)有限公司、廣汽三菱汽車(chē)有限公司、庫(kù)卡機(jī)器人、會(huì)和工業(yè)自動(dòng)化、杜爾工程等知名廠商。

責(zé)任編輯：公司觀察